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稽查案例 大额贴现费用背后隐藏代办营业执照税款

? ? ?票据贴现费用作为财务费用项目的重要组成部分一直是税务机关核查的重点。近年来,围绕着承兑汇票贴现产生的涉税问题也呈现出多样性、复杂化特点。接下来,笔者将分享一篇检查中遇到的票据贴现与不当税收筹划相结合的案例,希翼能够对各位纳税人起到参考借鉴作用。

? ? ?A高端设备制造有限企业是2010年11月份成立的其他有限责任企业,注册资本一亿元,属于高新技术企业,企业所得税税率为15%。该企业主要从事高端精密设备研发、生产和销售业务,企业所得税由国税局管理。2017年4月,当地税务机关对该企业2015-2016年度纳税申报情况进行了检查。

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? ? ?该企业2015年自行申报收入总额为52463万元,自行申报应纳税所得额8648万元,缴纳所得税1297.2万元。2016年自行申报收入总额为49395万元,自行申报应纳税所得额7920万元,缴纳所得税1188万元。检查人员在对该企业财务费用分析时,发现2016年财务费用出现大额增加。2015年该企业列支财务费用36万元,2016年列支财务费用147.4万元,其中单笔贴现费用107.4万元,这引起了检查人员的关注。

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? ? ?通过查阅会计凭证后附与承兑汇票贴现相关信息得知,2016年3月1日,A企业向B企业以商业承兑汇票形式支付货款3000万元。B企业取得商业承兑汇票后进行了贴现,取得了名头为B企业的贴现凭证,贴现费用107.4万元。之后,两企业签订《商业承兑汇票代理贴现协议》 ,约定该商业承兑汇票由A企业代理贴现,贴现利息107.4万元由A企业全额支付。3月15日,A企业支付给B企业107.4万元,取得了名头为B企业的贴现凭证,并以此作为列支该笔财务费用的票据凭证。

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? ? ?这让检查人员产生了疑惑,按照正常商业习惯,A企业以商业承兑汇票方式支付供应商货款后,双方债权债务关系已经解除。B企业将商业承兑汇票贴现后,贴现费用理应由B企业列支,为何双方要签订《商业承兑汇票代理贴现协议》 ,由A企业承担呢?A企业与B企业又存在着怎样的关系呢?

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? ? ?通过查询B企业登记信息及纳税申报情况,检查人员发现,B企业与A企业为同一法人,双方属于关联企业。B企业2014年亏损220万元,2015年亏损310万元,2016年亏损180万元,该企业存在着大额的未弥补亏损,问题到这里终于明了了。

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? ? ?原来,B企业一直存在大额未弥补亏损,将该商业承兑汇票承兑后,列支贴现费用只会将未弥补亏损额增加。因A企业为盈利企业,A企业与B企业又为同一法人的关联企业,于是经过一番税收筹划就将本应B企业列支的贴现费用由A企业列支。考虑到贴现凭证名头为B企业,不能作为A企业税前列支的合法有效凭据,A企业与B企业又签订了所谓的《商业承兑汇票代理贴现协议》,约定由A企业列支贴现费用,从而既达到A企业多列支贴现费用少缴纳税款的目的,又可以看似合理合法。然而,这仍无法改变本案问题的实质——A企业列支并扣除了与取得收入无关的其他支出。根据以下规定,当地税务机关对A企业予以补征2016年企业所得税及滞纳金处理。

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法规依据

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? ? ?《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定:企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

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? ? ?《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条规定:企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出,是指符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

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? ? ?《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定:在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:(八)与取得收入无关的其他支出。

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? ? ?《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条规定,从税款滞纳之日起,至税款缴纳入库之日止,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

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